+7 495 988 - 47 - 70
Сохраняя суть, стимулируй прогресс
+7 495 988 - 47 - 70
Россия, 109004, Москва,
ул. А. Солженицына, д. 27 (Пн-Пт 10:00-19:00)

Подписывайтесь на наши новости!

С 01 января 2015 года увеличилась налоговая нагрузка для физических и юридических лиц на доходы, полученные в виде дивидендов

Татьяна Пименова

Директор департамента налоговой практики и бухгалтерского учета

Финансы 26 Марта 2015

Дивиденды. Изменения по обязательным платежам в бюджет в 2015 году

При выплате российскими организациями (ООО, АО) дивидендов владельцам бизнеса налог на прибыль и НДФЛ увеличился с 9% до 13%.

Дивиденды представляют собой доход, полученный при распределении прибыли Общества , остающейся после ее налогообложения (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ). При этом речь идет о тех суммах, которые причитаются только вкладчикам уставного капитала Общества. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Порядок выплаты дивидендов устанавливается статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

При этом понятие «дивиденды» используется только в Законе «Об акционерных обществах» . В Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» применяется термин «распределение чистой прибыли между участниками Общества».

В соответствии п.1 ст.43 Налогового Кодекса РФ в качестве дивидендов признается тот доход, который рассчитан пропорционально долям вкладчиков в уставном капитале. Однако п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать иной порядок распределения прибыли - не пропорционально долям в уставном капитале общества, такой порядок распределения чистой прибыли должен быть предусмотрен Уставом. В таком случае налоговое законодательство часть распределенной прибыли, которая превысила сумму, рассчитанную пропорционально доле вклада, не признает дивидендами и такие доходы должны облагаться налогом в общем порядке.

Рассмотрим, кто, в каких случаях и по каким ставкам, должен уплачивать налоги с выплаченных (полученных) дивидендов.

Если получателем дивидендов является физическое лицо

Если получателем дивидендов является физическое лицо и организация выплачивает дивиденды в виде доходов от долевого участия в организациях физическим лицам - участникам, то в этом случае организация выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Если организация (Акционерное общество) выплачивает физическим лицам доходы в виде дивидендов по акциям, то она выполняет обязанности налогового агента в случае, если:
  • российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах:
    • лицевом счете владельца этих ценных бумаг;
    • депозитном лицевом счете;
    • лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг; (пп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ)
  • российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода; (пп. 4 п 2 ст. 226.1 НК РФ)

    • В иных случаях налоговым агентом Акционерное общество не является. В зависимости от обстоятельств соответствующие функции налогового агента должен взять на себя доверительный управляющий (профессиональный участник рынка ценных бумаг) или депозитарий в соответствии с п. 2 ст. 226.1НК РФ.

      С 01 января 2015 года ставка НДФЛ (налога на доходы физических лиц) в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ, составляет 13 процентов (гл. 23 НК РФ) от суммы полученных дивидендов (до 01 января 2015 года данная ставка составляла 9%). В отношении физических лиц - нерезидентов РФ в случае получения ими доходов в виде дивидендов применяется ставка 15%. Хотим обратить внимание на важное обстоятельство. Если решение о выплате дивидендов принято в 2014 г., но фактическая выплата или их фактическое поступление налоговому агенту - депозитарию произошло в 2015 г., то при исчислении налога налоговый агент должен применять ставку, установленную с 1 января 2015 г., т.е. 13%.

      Налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется отдельно от базы по иным доходам, облагаемым по ставке 13 процентов в силу абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ.

      При формировании налоговой базы для исчисления НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, никакие налоговые вычеты , установленные налоговым кодексом РФ для уменьшения НДФЛ в данном случае не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

      Сроки перечисления налогов налоговыми агентами.

      Организация, выплачивающая физическому лицу доходы в виде дивидендов и исполняющая обязанности налогового агента и имеющая организационно-правовую форму ООО, должна удержать соответствующие суммы НДФЛ и перечислить их в бюджет на дату выплаты такого дохода (п. 4 и п. 6 ст. 226 НК).

      Организация, выплачивающая физическому лицу доходы в виде дивидендов и исполняющая обязанности налогового агента и имеющая организационно-правовую форму АО, должна удержать соответствующие суммы НДФЛ и перечислить их в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты выплаты такого дохода (п. 4 ст. 214 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса).

      Отчетность, предоставляемая налоговым агентом

      Общества с ограниченной ответственностью и Акционерные общества представляют разные формы отчетности в налоговые органы по суммам доходов, выплаченных в виде дивидендов.

      ООО представляют не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, отчетность по форме 2-НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

      Акционерные общества представляют не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды, налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@) в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ.

      Таким образом физические лица-резиденты РФ, получатели доходов в виде дивидендов от российских организаций самостоятельно не уплачивают налог с доходов и не обязаны представлять налоговую декларацию по данному виду доходов.

      Если получателем доходов является российская или иностранная организация

      Если получателем доходов является российская или иностранная организация и организация выплачивает доходы в виде дивидендов, то в этом случае организация, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 275 НК РФ):
      • при выплате дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются на лицевом счете владельца в реестре ценных бумаг (пп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ);
      • при выплате дивидендов организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода, по акциям, которые на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дивидендов, учитываются на счете неустановленных лиц, открытом держателем реестра ценных бумаг (пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).


      В остальных случаях, функции налогового агента выполняет доверительный управляющий или депозитарий.

      Обязанность по удержанию и перечислению суммы налога на прибыль возникает у организации независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) она применяет.

      С 01 января 2015 года в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, применяется ставка 13%, (пп. "а" п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В отношении дивидендов, выплаченных до указанной даты, применялась ставка налога - 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

      В отношении доходов, выплаченных в виде дивидендов по акциям российских организаций, иностранным организациям применяется ставка 15% (пп. 3 п. 3 ст. 281 НК РФ).

      Ставка 0% применяется к дивидендам, которые выплачиваются российским организациям при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

      При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в перечень офшорных зон (утв. Приказом Минфина РФ № 108н от 13.11.2007) (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

      Сроки перечисления налогов налоговыми агентами.

      Удержав налог на прибыль, налоговый агент обязан перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов, независимо от того, какой организации (российской или иностранной) выплачиваются данные дивиденды (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

      Отчетность, предоставляемая налоговым агентом

      Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налоговый агент отражает в листе 03 и подразделе 1.3 разд. 1 и декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

      Налог, удерживаемый из выплат иностранным организациям, отражается в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

1 Июня 2017

Светлана Бармушкина

Заместитель Главного бухгалтера

25 Мая 2017

Арсений Громов

Юрисконсульт департамента правового сопровождения управления недвижимостью

Финансы 11 Апреля 2017

Мария Демченко

Юрист департамента правового сопровождения инвестиционных проектов

Пресс-секретарь IPT Group
Телефон
+7 495 988 - 47 - 70
Эл. почта
media@iptg.ru